石國稅稅便函[2006]6號
各縣（市）區(qū)國家稅務(wù)局，地方稅務(wù)局：
為加強企業(yè)所得稅征收管理，防止取消企業(yè)所得稅審批項目后出現(xiàn)的管理真空，便于基層稅務(wù)機關(guān)具體操作，結(jié)合我市目前企業(yè)所得稅管理現(xiàn)狀，石家莊市國家稅務(wù)局、石家莊市地方稅務(wù)局聯(lián)合制定了《企業(yè)所得稅已取消審批項目后續(xù)管理操作辦法（試行）》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中如發(fā)現(xiàn)問題，請及時向市國家稅務(wù)局和市地方稅務(wù)局反饋。
附：企業(yè)所得稅已取消審批項目后續(xù)管理操作辦法（試行）
石家莊市國家稅務(wù)局 石家莊市地方稅務(wù)局
二○○六年一月十七日
企業(yè)所得稅已取消審批項目后續(xù)管理操作辦法（試行）
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2003]70號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2004]82號）和《河北省國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（冀國稅發(fā)[2004]167號）、《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于貫徹落實國家稅務(wù)總局做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的補充通知》（冀地稅發(fā)[2004]66號）等規(guī)定，結(jié)合我市目前企業(yè)所得稅管理現(xiàn)狀，制定本辦法。
第一章 總 則
第一條 企業(yè)所得稅已取消審批項目后續(xù)管理（以下簡稱“后續(xù)管理”）是企業(yè)所得稅管理的重要內(nèi)容，是確保取消審批項目后政策執(zhí)行連續(xù)性和管理規(guī)范性的重要保障，體現(xiàn)國家稅務(wù)總局科學(xué)化、精細化的管理要求。
第二條 企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理的主要方式包括備案、評估和檢查。
第三條 主管稅務(wù)機關(guān)在進行企業(yè)所得稅已取消審批項目后續(xù)管理時，無論是案頭審核，還是實地檢查，要按規(guī)定形成書面工作記錄，工作記錄應(yīng)當(dāng)填寫核實時間、項目、涉稅金額、核實過程和核實結(jié)果并由審核人員簽字。對無問題的經(jīng)有關(guān)負責(zé)人簽字后存檔，對核實有問題的應(yīng)按規(guī)定傳遞、移交處理。需要納稅人提供有關(guān)證明材料的，應(yīng)一次性告知納稅人。
第二章 虧損彌補管理
第四條 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前彌補虧損審核管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[1997]189號）規(guī)定，納稅人發(fā)生的年度虧損，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年彌補，但是延續(xù)補期最長不得超過五年。
第五條 取消該審核項目后，納稅人在納稅申報（包括預(yù)繳申報和年度申報）時可自行計算彌補以前年度符合條件的虧損。按規(guī)定如實填報《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的“彌補以前年度虧損”一行和附表九《稅前彌補虧損明細表》，在年度納稅申報時還應(yīng)同時報送《納稅人彌補以前年度虧損情況明細表》（附件一）。
第六條 由于虧損彌補計算復(fù)雜且期限較長，主管稅務(wù)機關(guān)必須逐戶建立并及時填寫《納稅人彌補以前年度虧損管理臺賬》（附件二）?；鶎佣悇?wù)機關(guān)要對企業(yè)虧損及彌補情況進行動態(tài)管理，逐一進行審查，對經(jīng)納稅評估、稽查調(diào)整的數(shù)額及時進行修正，并填寫《虧損彌補基本情況登記表》（附件三）。確保虧損數(shù)及彌補數(shù)的準確性和延續(xù)性并作為長期必查資料保管。
第七條 主管稅務(wù)機關(guān)在每個納稅申報期后，應(yīng)根據(jù)納稅人申報的企業(yè)所得稅彌補虧損的信息，及時進行監(jiān)控，并從以下方面加強對彌補虧損管理：
?。?）納稅人自行彌補的虧損是否屬于稅法規(guī)定五年內(nèi)可以彌補的虧損；
?。?）將納稅人彌補虧損數(shù)與稅務(wù)機關(guān)管理臺帳進行比對，核對彌補虧損的準確性；
?。?）對照稽查部門有關(guān)檢查信息，核查是否已將虧損年度的虧損額進行調(diào)減；
?。?）涉及合并、分立等改組事項的彌補虧損，基層稅務(wù)機關(guān)要求納稅人提供與彌補虧損事項有關(guān)的改組資料并檢查核實虧損數(shù)額；
（5）掌握各行業(yè)和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，對與行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)律和利潤水平差距較大的企業(yè)，以及連續(xù)虧損的企業(yè)進行重點監(jiān)督檢查，了解虧損的真實原因，特別是對其發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價合理性等情況加強檢查監(jiān)督。
第八條 關(guān)于對企業(yè)申報虧損情況的監(jiān)督檢查。取消企業(yè)虧損彌補審批后，對企業(yè)發(fā)生的年度虧損，稅務(wù)機關(guān)要通過案頭審核、納稅評估、現(xiàn)場核實的方式進行事后跟蹤審核檢查。發(fā)現(xiàn)納稅人年度申報虧損不實的，以及多申報的虧損已用以后年度應(yīng)納稅所得進行彌補的，應(yīng)責(zé)令其及時進行調(diào)整并按《征管法》有關(guān)規(guī)定進行處理。
第九條 稅務(wù)稽查部門在稅務(wù)稽查中調(diào)整虧損額的，應(yīng)及時將有關(guān)情況通知管理部門，保證管理數(shù)據(jù)的準確性。
第三章 改變成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法的管理
第十條 《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2004]84號）規(guī)定，納稅人的成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機關(guān)批準。否則，對應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整。
第十一條 取消該審批項目后，納稅人在改變上述計算方法后30日內(nèi)應(yīng)將下列資料報稅務(wù)機關(guān)備案：
1、納稅人成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法的情況說明。說明應(yīng)詳細載明以下內(nèi)容：（1）改變計算方法的原因；（2）改變計算方法的經(jīng)營需要和會計核算需要；（3）納稅人變更前后有關(guān)具體計算方法；（4）改變計算方法對當(dāng)期企業(yè)所得稅的影響。
2、納稅人股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議等類似機構(gòu)批準的文件。
第十二條 納稅人在年終納稅申報時，應(yīng)隨同納稅申報表附報《改變成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法情況表》（附件四）。
第十三條 主管稅務(wù)管理部門應(yīng)從以下方面加強審核：
（1）變更是否有股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議等類似機構(gòu)的批準文件；
（2）變更是否有合理的經(jīng)營和會計核算需要；
（3）改變計算方法前后有關(guān)成本的計算是否準確；
?。?）變更的理由是否符合實際情況；
?。?）變更是否符合會計制度及會計準確的規(guī)定。
第四章 企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除的管理
第十四條 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)財務(wù)稅收問題的通知》（財工字［1996］41號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)稅收問題的補充通知》（國稅發(fā)［1996］152號）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除政策適用范圍的通知》（財稅［2003］244號）規(guī)定，所有財務(wù)核算制度健全、實行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)的盈利企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用，比上年實際發(fā)生額增長達到10% 以上（含10% ），其當(dāng)年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實列支外，年終經(jīng)由主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可再按規(guī)定對其實際發(fā)生額的50% ，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額（以下簡稱“加計扣除”）。
第十五條 取消該審批項目后，納稅人在所得稅年終匯繳申報時，應(yīng)同時報送以下資料：
（1）上年度和本年度技術(shù)開發(fā)項目立項書；
（2）本年度技術(shù)開發(fā)費預(yù)算；
?。?）企業(yè)技術(shù)研發(fā)專門機構(gòu)的編制情況和專業(yè)人員名單；
?。?）上年及當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生項目和發(fā)生額的有效憑證的復(fù)印件；
（5）在《企業(yè)所得稅納稅申報表》的納稅調(diào)整項目減少欄“技術(shù)開發(fā)費用附加扣除額”行次中填列，反映加計扣除額。
同時，還應(yīng)報送《技術(shù)開發(fā)費加計扣除計算明細表》（附件五）。
第十六條 納稅人享受技術(shù)開發(fā)費加計扣除的政策，必須賬證健全，并能從不同會計科目中準確歸集技術(shù)開發(fā)費用實際發(fā)生額。
第十七條 主管稅務(wù)機關(guān)在確定加計扣除時要對有關(guān)資料的真實性和合理性進行認真審核評估。著重審查其賬證是否健全，技術(shù)開發(fā)費用的范圍是否屬于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用，包括新產(chǎn)品設(shè)計費、工藝規(guī)程制定費、設(shè)備調(diào)整費、原材料和半成品的試驗費、技術(shù)圖書資料費、未納入國家計劃的中間試驗費、研究機構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他費用以及委托其他單位進行科研試制的費用。經(jīng)審核，對符合加計扣除條件的技術(shù)開發(fā)費要及時將有關(guān)信息登記到《技術(shù)開發(fā)費加計扣除管理臺賬》（附件六），并將其附報資料一并存入納稅人納稅申報資料檔案備查；對賬證不健全、不能完整、準確提供有關(guān)資料的納稅人，不得享受技術(shù)開發(fā)費加計扣除的政策。
第十八條 主管稅務(wù)機關(guān)在納稅人年度所得稅申報后，應(yīng)及時檢索納稅人有關(guān)技術(shù)開發(fā)費加計扣除的信息，并從以下方面加強核查：
?。?）首先與稅務(wù)機關(guān)技術(shù)開發(fā)費臺賬進行比對；
?。?）核查是否屬于政策規(guī)定的行業(yè)；
?。?）審查加計扣除技術(shù)開發(fā)費的企業(yè)，賬證是否健全，提供的資料是否完整、準確；
（4）技術(shù)開發(fā)費具體的開支范圍，歸集是否符合規(guī)定；
?。?）計算的技術(shù)開發(fā)費增長比例，加計扣除數(shù)額以及實際應(yīng)抵扣金額是否符合規(guī)定。
第十九條 “上年度及當(dāng)年度技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生項目和發(fā)生額的有效憑證”是指納稅人歸集技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的管理費用明細賬及其他相關(guān)憑證，根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，納稅人發(fā)生的研究與開發(fā)費在“管理費用”科目中核算。
應(yīng)在“管理費用”科目下，設(shè)二級科目“技術(shù)開發(fā)費”、根據(jù)不同的開發(fā)項目分別設(shè)三級科目進行明細核算，賬戶摘要應(yīng)明確開發(fā)費的明細項目，以便稅務(wù)機關(guān)審核。
對記入“管理費用—技術(shù)開發(fā)費”科目的研發(fā)機構(gòu)人員工資費用，應(yīng)提供研究人員名單和相應(yīng)的工資清單；
對記入“管理費用—技術(shù)開發(fā)費”科目的資產(chǎn)折舊，應(yīng)提供研發(fā)機構(gòu)使用固定資產(chǎn)的明細賬； 對記入“管理費用—技術(shù)開發(fā)費”科目的新產(chǎn)品試制中發(fā)生的材料費用，應(yīng)提供相應(yīng)開發(fā)項目的材料領(lǐng)用表單。
對記入“管理費用—技術(shù)開發(fā)費”科目的委托其他單位進行科研試制的費用應(yīng)提供委托試制的合同和對方的發(fā)票。
主管稅務(wù)機關(guān)每年應(yīng)對申報扣除的技術(shù)開發(fā)費加計扣除應(yīng)稅所得額的納稅人進行一次納稅評估，發(fā)現(xiàn)異常應(yīng)及時糾正。
第五章 經(jīng)國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)減免稅的管理
第二十條 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅字［94］001號）規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，經(jīng)認定為高新技術(shù)企業(yè)的，可減按15% 的稅率征收企業(yè)所得稅；國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的新辦高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年。
第二十一條 取消該審批項目后，享受該項減免稅優(yōu)惠政策的納稅人應(yīng)在報送年度納稅申報時，附送有關(guān)部門認定的高新技術(shù)企業(yè)的資格證書（復(fù)印件）、營業(yè)執(zhí)照及高新技術(shù)產(chǎn)品或項目的有關(guān)資料報稅務(wù)機關(guān)備案。
第二十二條 主管稅務(wù)機關(guān)審查的重點包括：
（1）高新技術(shù)企業(yè)資格證書是否由省、市科技行政管理部門按規(guī)定審批程序?qū)徍税l(fā)放；
（2）企業(yè)的實際經(jīng)營情況是否符合高新技術(shù)企業(yè)的有關(guān)認定條件，是否有真正的高新技術(shù)產(chǎn)品或項目；
（3）是否符合新辦企業(yè)的有關(guān)規(guī)定條件；
（4）納稅人的注冊地與實際生產(chǎn)經(jīng)營地是否均位于“經(jīng)國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)”內(nèi)。注冊地在國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)，實際生產(chǎn)經(jīng)營地部分在區(qū)內(nèi)，另一部分在區(qū)外的，享受優(yōu)惠政策的區(qū)內(nèi)經(jīng)營部分是否能夠單獨設(shè)立賬簿，實行獨立經(jīng)濟核算。
第二十三條 主管稅務(wù)機關(guān)要按照《河北省高新技術(shù)企業(yè)及產(chǎn)品認定實施細則》（冀科工字［2000］013號）的規(guī)定，對不符合高新技術(shù)企業(yè)認定標準和條件的納稅人，應(yīng)及時與認定部門溝通協(xié)調(diào)，建議取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，并追繳其減免的稅款。對納稅人采用欺騙手段獲得優(yōu)惠資料的，應(yīng)按稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理。
第六章 軟件企業(yè)認定和年審、集成電路設(shè)計企業(yè)和產(chǎn)品認定的管理
第二十四條 《財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅［2000］25號）規(guī)定，對我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。集成電路設(shè)計企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受軟件企業(yè)的有關(guān)政策。軟件企業(yè)需要認定和年審，集成電路設(shè)計企業(yè)和產(chǎn)品需要認定。
第二十五條 取消軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)、產(chǎn)品認定和年審項目后，凡符合《軟件企業(yè)認定標準及管理辦法》（信部產(chǎn)聯(lián)［2000］968號）、《信息產(chǎn)業(yè)部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈集成電路設(shè)計企業(yè)及產(chǎn)品認定管理辦法〉的通知》（信部聯(lián)產(chǎn)［2002］86號）、《軟件產(chǎn)品管理辦法》（中華人民共和國信息產(chǎn)業(yè)部第五號令）規(guī)定認定標準的軟件企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)及產(chǎn)品，稅務(wù)部門不再參與認定和年審。企業(yè)可依據(jù)信息產(chǎn)業(yè)等有關(guān)部門的認定材料享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)應(yīng)將軟件企業(yè)認定證書、信息產(chǎn)業(yè)廳認定的軟件產(chǎn)品登記證明或集成電路設(shè)計企業(yè)認定證書、信息產(chǎn)業(yè)廳認定的集成電路設(shè)計產(chǎn)品登記證書等資料向稅務(wù)機關(guān)備案。納稅人每年年檢結(jié)束后，應(yīng)將年檢情況報主管稅務(wù)機關(guān)備案，對年檢不合格的取消企業(yè)所得稅優(yōu)惠資格，追繳減免稅款?！ 〉诙鶙l 取消軟件企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)及產(chǎn)品認定后，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對這兩類企業(yè)的事后監(jiān)督檢查，對企業(yè)的申報材料與企業(yè)的實際經(jīng)營情況是否相符進行核實。對納稅人采用欺騙手段獲得優(yōu)惠資格的，應(yīng)按稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理；發(fā)現(xiàn)納稅人實際經(jīng)營情況不符合軟件、集成電路企業(yè)及產(chǎn)品條件的，應(yīng)及時與有關(guān)認定部門協(xié)調(diào)溝通并建議糾正。
第七章 企業(yè)所得稅預(yù)繳期限的管理
第二十七條 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》（［94］財法字第3號）規(guī)定，企業(yè)所得稅的分月或者分季預(yù)繳，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小，具體核定。
第二十八條 取消該核定項目后，對實行核定征收的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和建筑安裝企業(yè)，可按月或季預(yù)交企業(yè)所得稅。
對其他實行核定征收的納稅人，一律按季繳納企業(yè)所得稅。對實行查賬征收的納稅人，其企業(yè)所得稅的預(yù)繳期限的具體標準暫定為：坐落在石家莊市區(qū)內(nèi)的納稅人，年應(yīng)納稅額在50萬元（含）以上的，按月預(yù)繳企業(yè)所得稅，50萬元以下的，按季預(yù)繳企業(yè)所得稅；
坐落在市區(qū)外的納稅人，年應(yīng)納稅額在10萬元（含）以上的按月預(yù)繳企業(yè)所得稅，10萬元以下的，按季預(yù)繳企業(yè)所得稅。
第八章 企業(yè)廣告費稅前扣除標準的管理
第二十九條 《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)［2000］84號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費所得稅前扣除標準的通知》（國稅發(fā)［2001］89號）規(guī)定，特殊行業(yè)確實需要提高廣告費扣除比例的，需報國家稅務(wù)總局批準?！ ?o:p>
第三十條 取消該審批項目后，納稅人當(dāng)年發(fā)生未能全額扣除的廣告費支出，或者補扣以前年度尚未扣除的廣告費支出，應(yīng)在納稅申報時，報送《廣告費扣除情況明細表》（附件七）。主管稅務(wù)機關(guān)審核后，及時將相關(guān)信息登記到《廣告費扣除管理臺賬》（附件八），跟蹤其以后年度扣除情況，并將其存入納稅人申報資料檔案。
第三十一條 主管稅務(wù)機關(guān)審核檢查的重點是：
?。?）申報扣除的廣告費支出是否已經(jīng)實際支付，并取得相應(yīng)發(fā)票；
（2）已申報扣除的廣告是否已通過一定媒體播發(fā)，是否將預(yù)支的以后年度廣告費支出提前申報扣除；
?。?）納稅人是否嚴格區(qū)分廣告費與其他費用的界限，特別是廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費的界限。
（4）具有廣告性質(zhì)的禮品是否計入業(yè)務(wù)宣傳費按規(guī)定比例扣除。
第九章 工效掛鉤企業(yè)稅前扣除工資的管理
第三十二條 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅及各業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)［1994］250號）規(guī)定，企業(yè)工效掛鉤的基數(shù)、比例必須報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審查備案，其中城鎮(zhèn)集體企業(yè)工效掛鉤的基數(shù)、比例必須經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準。
第三十三條 取消該審批項目后，各級稅務(wù)機關(guān)不再參與審批工效掛鉤方案。納稅人應(yīng)將行使出資者職責(zé)的有關(guān)部門制定或批準的工效掛鉤方案向稅務(wù)機關(guān)備案。按“兩個低于”和實際發(fā)放原則申報扣除工資費用。年度納稅申報時須附報《工效掛鉤工資企業(yè)基本情況年度申報表》（附件九）?！ ?o:p>
第三十四條 主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按“兩個低于”和實際發(fā)放原則對納稅人申報扣除的工效掛鉤工資加強審核檢查。重點是：
?。?）納稅人提取的效益工資總額是否符合“兩個低于”原則；
?。?）是否在效益工資總額范圍內(nèi)按實際發(fā)放的工資數(shù)額扣除；
?。?）是否將提取的效益工資用于建立工資儲備的部分、未發(fā)放的部分或者改變用途的部分申報扣除；
（4）對以企業(yè)集團名義審批的工效掛鉤方案，應(yīng)對每個獨立納稅人按“兩個低于”和實際發(fā)放的原則進行審核檢查。
第三十五條 工效掛鉤工資“兩個低于”是指工資總額增長幅度低于經(jīng)濟效益增長幅度、職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度，根據(jù)原勞動部等部門的有關(guān)文件規(guī)定，其中經(jīng)濟效益是指實現(xiàn)的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、土地使用稅等和利潤總額。
具體計算方法可以按以下公式計算：
經(jīng)濟效益增長幅度=（本年經(jīng)濟效益—上年經(jīng)濟效益）/上年經(jīng)濟效益×100%
工資總額增長幅度=（本年工資總額—上年工資總額）/上年工資總額×100%
新增效益工資= 上年工資總額×經(jīng)濟效益增長幅度×工資浮動系數(shù)工資浮動系數(shù)按有關(guān)部門規(guī)定執(zhí)行，部門沒有規(guī)定的，浮動系數(shù)小于1.對于實行工效掛鉤工資辦法的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)建立《工效掛鉤工資管理臺賬》（附件十）。
第十章 其他取消審批項目的后續(xù)管理
第三十六條 《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)［2000］84號）規(guī)定，納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除，經(jīng)報稅務(wù)機關(guān)批準，也可以提取壞賬準備金。
取消該審批項目后，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)著重從以下方面加強管理：
1、要求納稅人在改變辦法（直接核銷法或備抵法）的年初30日內(nèi)報主管稅務(wù)機關(guān)備案。
2、主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)著重審核納稅人申報扣除的已計提準備金的合理性和真實性。重點是納稅人申報扣除的準備金數(shù)額，是否按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)［2000］84號）和《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第4號）的規(guī)定執(zhí)行，其計算基數(shù)和比例有無超出規(guī)定的范圍。
3、實際計提比例、金額與稅法規(guī)定存在差異的，實際稅前扣除金額和調(diào)整金額是否正確?！ ?o:p>
第三十七條 《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅函［2000］906號）規(guī)定，金融保險企業(yè)辦公樓、營業(yè)廳一次裝修工程支出在10萬元以上的，報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，按規(guī)定扣除。未經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意的，一律作為資本性支出，不得在稅前扣除?！ ∪∠搶徟椖亢?，金融保險企業(yè)辦公樓、營業(yè)廳裝修費支出應(yīng)統(tǒng)一按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)［2000］84號）第三十一條關(guān)于固定資產(chǎn)修理支出和改良支出稅前扣除的有關(guān)規(guī)定進行處理。即納稅人固定資產(chǎn)裝修支出達到改良支出標準的，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。納稅人固定資產(chǎn)裝修支出未達改良支出標準，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除?！ ?o:p>
第三十八條 《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅函［2000］906號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)［2000］147號）分別規(guī)定，匯總納稅的金融保險企業(yè)，業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費由總行（總公司）或分行（分公司）統(tǒng)一計算調(diào)劑使用的，及中國電信集團公司、中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合通信集團公司所屬省級和省級以下電信公司、分公司的業(yè)務(wù)招待費統(tǒng)一計算調(diào)劑使用的，必須由企業(yè)提出申請，經(jīng)所在地省級稅務(wù)機關(guān)審核確認后，方可執(zhí)行。
取消該審批項目后，此類企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)［2000］84號）有關(guān)業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除的有關(guān)規(guī)定進行處理。對超過規(guī)定比例的業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，應(yīng)由匯總納稅企業(yè)統(tǒng)一進行納稅調(diào)整并補繳稅款。
第三十九條 《國家稅務(wù)總局關(guān)于郵政企業(yè)繳納企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［1999］114號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)［2000］147號）規(guī)定，郵政、電信企業(yè)不作為固定資產(chǎn)管理的儀器儀表、監(jiān)控器等，報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，其購置支出，應(yīng)分期在稅前扣除，扣除期限不得短于2年。
取消該審批項目后，郵政、電信企業(yè)購置的不符合固定資產(chǎn)標準的儀器儀表、監(jiān)控器等支出，可以購置當(dāng)年扣除。符合固定資產(chǎn)標準的，應(yīng)統(tǒng)一按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)［2000］84號）關(guān)于固定資產(chǎn)分類標準和固定資產(chǎn)折舊扣除的有關(guān)規(guī)定進行處理。
第四十條 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［2000］118號）、《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（國家稅務(wù)總局令和6號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［2003］45號）規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資按規(guī)定確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、企業(yè)債務(wù)重組中債務(wù)人以非貨幣性資產(chǎn)抵債或債權(quán)人讓步確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得、企業(yè)接受非貨幣性資產(chǎn)確認的捐贈收入，如果金額較大，在一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。
取消該審批項目后，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)著重從以下方面加強管理：
1、納稅人應(yīng)在年度納稅申報時說明上述交易及各年度分攤收入情況。納稅人發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)對外投資所得、債務(wù)重組所得、捐贈收入需要分年計入應(yīng)納稅所得的，在年度申報時附報《非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈收入分期計入所得情況年度申報表》（附件十一），并同時報送企業(yè)的投資協(xié)議、債務(wù)重組協(xié)議（或法院裁定書）、捐贈協(xié)議，有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)價值確定依據(jù)（如購置憑據(jù)、資產(chǎn)評估報告等）。
2、主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對一個納稅年度發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈收入占應(yīng)納稅所得50% 及以上的納稅人建立《非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈收入分期計入所得管理臺賬》（附件十二），并監(jiān)督其收入分攤情況。
3、納稅人非貨幣性資產(chǎn)對外投資按規(guī)定應(yīng)確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組中債務(wù)人以非貨幣性資產(chǎn)抵債或債權(quán)人讓步確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得、接受非貨幣性資產(chǎn)確認的捐贈收入，占應(yīng)納稅所得比例按以下原則確定：納稅人除這幾項交易外經(jīng)納稅調(diào)整后，若納稅人當(dāng)年發(fā)生虧損，則可以認定上述所得（收入）超過當(dāng)年應(yīng)納稅所得的50%；
若納稅人當(dāng)年有應(yīng)納稅所得，則以上述所得（收入）與當(dāng)年應(yīng)納稅所得之比確定。
4、企業(yè)接受捐贈的非貨幣資產(chǎn)按稅肖規(guī)定確認的所得，包括接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進項稅額。
5、納稅人發(fā)生上述交易，應(yīng)按下列原則確定上述所得的處理。
?。?）若納稅人除上述交易外，當(dāng)年發(fā)生虧損，應(yīng)將上述事項的所得彌補當(dāng)年虧損；
（2）若納稅人在交易年度不虧損，應(yīng)將上述事項確認的所得彌補以前年度虧損；
彌補虧損后，上述所得（收入）超過當(dāng)年實現(xiàn)應(yīng)納稅所得50% 的，可以在交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個納稅年度內(nèi)平均計入各年度的應(yīng)納稅所得額中；不超過50% 的全部計入當(dāng)年所得。
當(dāng)年實現(xiàn)應(yīng)納稅所得是指，上述所得（收入）未計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的應(yīng)納稅所得。
第十一章 附則
第四十一條 取消審批項目后，各主管稅務(wù)機關(guān)要按照要求建立相關(guān)的臺賬，以及有關(guān)新會計制度與稅法差異工作底稿，切實加強取消審批項目后的基礎(chǔ)管理，實現(xiàn)企業(yè)所得稅管理的科學(xué)化、精細化。
第四十二條 按照行政許可法的要求，清理整頓企業(yè)所得稅行政審批事項，是依法行政、依法治稅原則的重要體現(xiàn)。
各主管稅務(wù)機關(guān)要增強做好工作的自覺性；切實加強對這項工作的領(lǐng)導(dǎo)，防止出現(xiàn)管理漏洞；對改革后的情況及時跟蹤調(diào)查，針對出現(xiàn)的新情況、新問題及時研究制定對策，確保各項管理工作落實到位。
第四十三條 對企業(yè)所得稅后續(xù)管理的內(nèi)部流程，工作記錄的格式，納稅人附報資料的傳遞方式等由各主管稅務(wù)機關(guān)自行制定。
第四十四條 各主管稅務(wù)機關(guān)可照此辦法根據(jù)本局情況制定實施辦法。
第四十五條 本辦法自
冀公網(wǎng)安備 13010402002066號